Asiento de apertura: qué es, cómo se hace y ejemplos resueltos

Todo Libro Diario empieza igual: con un asiento que no registra ninguna operación, sino una foto. El asiento de apertura deja escrito con qué patrimonio arranca la empresa (o el ejercicio): qué tiene, qué debe y cuánto es de los dueños. Se complica cuando el aporte incluye deudas, cuando hay que reabrir cuentas regularizadoras o cuando, como en Contabilidad General 1, la empresa venía funcionando sin contabilidad y hay que reconstruir cada saldo. Vamos por partes, con dos ejemplos resueltos.

Qué es el asiento de apertura

Es el primer asiento del Libro Diario de un ejercicio. Registra la situación patrimonial a esa fecha: los activos al Debe, los pasivos y el patrimonio al Haber. Es la ecuación contable escrita en forma de asiento. Del lado del Debe, los recursos; del lado del Haber, de dónde salieron: fuentes ajenas (el pasivo) y fuentes propias (el patrimonio).

Dos características que conviene fijar desde el principio:

• Solo lleva cuentas patrimoniales (activo, pasivo y patrimonio). Las cuentas de pérdidas y ganancias nunca aparecen: duran un solo ejercicio.
• Como cualquier asiento, cumple la partida doble: Debe = Haber. Y cuando hay una diferencia que cerrar, como no hay una operación que la explique, la cuenta que la cuadra es siempre una de patrimonio.

Cuándo se hace: tres situaciones distintas

El esquema es el mismo en los tres casos; cambian el origen de los datos y la cuenta que cierra el asiento.

En Conceptos Contables el ciclo contable elemental va de la apertura a la reapertura (apertura → gestión → resultados → cierre de libros → reapertura, con los ajustes intercalados antes de los asientos de resultados), y como el ejercicio económico dura un año (así lo fija el artículo 88 de la Ley 16.060 para las sociedades comerciales), cada primer día de ejercicio hay una reapertura. En Contabilidad General 1 el tema aparece con el tercer significado; la ficha del curso lo plantea como “concepto y su diferencia con el asiento de inicio de actividades”.

De dónde salen los datos: inventario inicial o balance de cierre

Inicio de actividades: el inventario inicial. Es el detalle valuado de lo que los socios aportan (efectivo, mercaderías, un vehículo) y de las deudas que la empresa asume, como el saldo que falta pagar de ese vehículo. Ese detalle abre el Libro de Inventarios (Código de Comercio, artículos 55 y 59), uno de los libros que exige el Código, como vimos en Libro Diario y libro Mayor.

Reapertura: el balance de cierre. Los saldos son los del cierre anterior, ya con los ajustes contables de cierre registrados. No se recalcula nada.

Apertura en CG1: hay que armar el inventario. El libro del curso lo recorre rubro por rubro:

• Caja: lo que da el arqueo de valores (efectivo, cheques comunes de clientes al día y cheques diferidos ya vencidos). La moneda extranjera va en su propia cuenta (Moneda Extranjera) y se valúa al tipo de cambio del día del asiento, no al de compra.
• Banco: el saldo real de la conciliación entre la chequera y el estado de cuenta.
• Créditos: conformes a cobrar, cualquiera sea su vencimiento, y cheques diferidos a cobrar no vencidos (los vencidos ya están en Caja); deudores por ventas confirmados, separando los que están en gestión o en concurso y pasando al pasivo (Adelanto de Clientes) los saldos a favor del cliente; y la Provisión para Deudores Incobrables, si se constituye.
• Mercaderías: inventario físico valuado (por ejemplo, al costo de las últimas compras); las unidades deterioradas son una pérdida y no entran.
• PPyE: costo y depreciación acumulada a esa fecha, de los cuadros de bienes de uso o de una tasación (el libro la llama Amortización Acumulada).
• Pasivos: acreedores y documentos a pagar confirmados, préstamos, sueldos y aportes del último mes, IVA a pagar.
• Patrimonio: Capital según el contrato social (o el aporte que informe el titular, en una unipersonal), Revaluación de PPyE si los bienes se tasaron y, por diferencia, Resultados Acumulados.

Toda la lista se filtra con el devengado: de un alquiler pagado por adelantado o de los intereses incluidos en un conforme o un vale entra solo la parte de meses posteriores al asiento (Alquileres Pagados por Adelantado, Intereses Perdidos a Vencer); lo ya devengado es resultado del pasado y queda absorbido en Resultados Acumulados. Esas cuentas se extornan el mismo día con un asiento inverso (Alquileres Perdidos a Alquileres Pagados por Adelantado), para que la pérdida de los meses que vienen caiga en el ejercicio que empieza: en el libro del curso, los extornos son el segundo pedido de varios ejercicios de apertura.

Cómo se arma, paso a paso

1. Listá cada partida y clasificala: activo, pasivo o patrimonio. Si es una pérdida o una ganancia (una boleta de papelería, un gasto de chequera), no entra.
2. Valuá cada una con el criterio que corresponde (la moneda extranjera al tipo de cambio del día, las mercaderías al costo).
3. Activos al Debe, cada uno con su saldo deudor, y con ellos las regularizadoras de pasivo (Intereses Perdidos a Vencer), que también tienen saldo deudor.
4. Pasivos y patrimonio al Haber, y con ellos las cuentas regularizadoras de activo (Depreciación Acumulada, Provisión para Deudores Incobrables): tienen saldo acreedor y van con su propio nombre, sin netearlas contra el activo que corrigen.
5. Cerrá por diferencia con la cuenta que corresponde: Capital si es un inicio de actividades, Resultados Acumulados si es una apertura en el sentido de CG1. En una reapertura no hay nada que cerrar: si no cuadra, hay un error.
6. Comprobá que Debe = Haber y que se cumple Activo = Pasivo + Patrimonio.

Ejemplo 1: inicio de actividades con bienes y una deuda

El 1/1 dos socios inician una empresa comercial. Aportan $ 80.000 en efectivo, mercaderías valuadas en $ 120.000 y una camioneta valuada en $ 400.000, de la que falta pagar $ 150.000. La empresa asume esa deuda con un conforme a seis meses, sin intereses.

Primero, el inventario inicial:

• Activos: Caja 80.000 + Mercaderías 120.000 + Vehículos 400.000 = 600.000.
• Pasivo: Conformes a Pagar 150.000.
• Capital, por diferencia: 600.000 − 150.000 = 450.000.

El Capital no es la suma de todo lo aportado: es el aporte neto, lo que queda después de restar la deuda que la empresa asume. Si te olvidás del conforme y acreditás Capital por 600.000, el asiento cierra igual, pero está mal: esconde una deuda de 150.000.

Un detalle frecuente: un cheque común de un tercero aportado va a Caja, porque es dinero disponible; un cheque diferido, a Cheques Diferidos a Cobrar.

Ejemplo 2: reapertura con depreciación acumulada y provisión

La misma empresa, un año después. Al 31/12, con los ajustes de cierre ya registrados (la depreciación de la camioneta, con vida útil de 5 años y valor residual de $ 40.000: (400.000 − 40.000) ÷ 5 = 72.000; y la provisión para incobrables, 3 % de 200.000 = 6.000), el balance de cierre queda así:

El asiento de cierre del 31/12 saldó todas estas cuentas: acreditó los activos y debitó el resto. La reapertura del 1/1 es el mismo asiento con los lados invertidos:

Dos cosas para mirar:

• Las regularizadoras de activo van al Haber con su nombre. Deudores por Ventas reabre por 200.000 y la provisión por 6.000, no “Deudores por Ventas 194.000”; lo mismo con Vehículos y su Depreciación Acumulada. Así las muestra el libro del curso: netearlas haría perder el costo del bien y el total que deben los clientes.
• Resultado del Ejercicio reabre con saldo acreedor porque hubo ganancia; si hubiera habido pérdida, iría al Debe. Después, según lo que decidan los socios, se reclasifica a Resultados Acumulados o se distribuye.

Y el puente con CG1: si esta empresa hubiera funcionado sin llevar libros y empezara a registrar el 1/1 con estos saldos, el asiento sería casi idéntico, pero la cuenta que lo cuadra por diferencia sería Resultados Acumulados: 865.000 de débitos menos 813.000 de créditos = 52.000 de ganancia. Como no hay forma de saber cuánto se ganó en cada año anterior, va todo junto en una sola cuenta.

Asiento de apertura y cierre: en qué se diferencian

Errores frecuentes

• ✗ Meter una pérdida o una ganancia en el asiento de apertura. ✓ Solo cuentas patrimoniales; lo que es resultado queda absorbido en Resultados Acumulados.
• ✗ Acreditar Capital por el total de los bienes aportados, olvidando las deudas que la empresa asume. ✓ Capital es el aporte neto.
• ✗ Reabrir los activos netos de sus regularizadoras. ✓ Provisión y Depreciación Acumulada reabren al Haber con su propio saldo.
• ✗ Reabrir Ventas, Costo de Ventas o Pérdidas y Ganancias. ✓ Son cuentas de un solo ejercicio; Pérdidas y Ganancias solo interviene en los asientos de resultados.
• ✗ Valuar la moneda extranjera al tipo de cambio de compra, o contar en el inventario la mercadería deteriorada. ✓ Al tipo de cambio del día del asiento; las unidades inservibles son pérdida.

Para cerrar

El asiento de apertura es la ecuación contable en acción: en Conceptos Contables abre y cierra el ciclo contable elemental, y en Contabilidad General 1 vuelve hacia el final del programa como el asiento de una empresa que arma su contabilidad desde cero, casi un repaso general: necesitás el arqueo, la conciliación bancaria, la provisión para incobrables, la valuación de inventarios y la depreciación de PPyE. Como el hilo no se saltea, si alguno de esos temas todavía te hace ruido, volvé a él antes de practicar la apertura: el asiento los pide a todos a la vez. Para practicar la apertura y la reapertura, tenés gratis el simulacro de la unidad 6 de Conceptos Contables.

¿Te trabás con el asiento de apertura o con la reapertura? En Delta Academia los practicamos con ejercicios tipo parcial, cuenta por cuenta. Escribinos.