Endoso y descuento de documentos a cobrar: cómo se registran
Un cliente te paga con un cheque diferido a 30 días, pero necesitás la plata hoy, o tenés que pagarle a un proveedor esta semana. Para eso existen el endoso y el descuento de documentos: dos formas de usar un documento a cobrar antes de su vencimiento. La idea se entiende rápido; lo que cuesta es el asiento, porque va contra la intuición: muchas veces el documento ya no está en manos de la empresa y, aun así, sigue en su activo.
Qué es un documento a cobrar y por qué se recibe
Un documento a cobrar es un título de crédito: un documento firmado por un tercero que da derecho a cobrar un importe en una fecha futura. Los más habituales son el cheque de pago diferido, que según la ley de cheques (Decreto-Ley 14.412) lleva estipulada en el propio documento su fecha de presentación al cobro, y el conforme.
Lo típico es que un cliente que debe en cuenta abierta documente esa deuda. El asiento es permutativo:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Conformes a Cobrar | $ 30.000 | |
| Deudores por Ventas | $ 30.000 |
No se acredita Ventas: la venta ya se reconoció cuando se hizo, por el criterio de lo devengado. Lo que cambia es la forma del derecho: ahora está respaldado por un título valor, más firme para reclamar y que, antes de vencer, se puede endosar o descontar.
En el curso se usan cuentas separadas, Cheques Diferidos a Cobrar y Conformes a Cobrar: así la contabilidad informa qué tipo de documento tiene la empresa y, además, al vencer se comportan distinto. El cheque diferido se transforma ese día en cheque común y pasa a Caja; el conforme sigue en su cuenta hasta que se cobra o se reclasifica.
Qué es el endoso de documentos
Endosar es ceder un documento a otra persona firmándolo al dorso. Quien lo cede es el endosante y quien lo recibe, el endosatario. El uso clásico: en lugar de esperar a cobrar el cheque diferido de un cliente, se lo entregás a un proveedor para cancelar una deuda.
Esa firma cumple dos funciones: transmite la propiedad del documento y obliga al endosante a pagar si al vencimiento el firmante original no paga. El derecho a cobrar pasó al proveedor; la responsabilidad sigue siendo de la empresa.
Qué es el descuento de documentos: con y sin recurso
Descontar un documento (descontar cheques o conformes, como se dice en la práctica) es entregárselo a un banco antes del vencimiento para cobrarlo por adelantado. El banco lo cobra cuando vence y hoy acredita en la cuenta corriente el nominal menos el descuento: el precio del dinero por el plazo que falta.
Hay dos modalidades, según quién asuma el riesgo de que el firmante no pague:
- Sin recurso: se transfieren al banco todos los riesgos y las ventajas del documento. Se parece a vender un activo financiero: si el firmante no paga, es problema del banco. Por eso suele ser más caro.
- Con recurso: el banco se queda con las ventajas, pero el riesgo crediticio sigue siendo de la empresa. Funciona como un préstamo: si el firmante no paga, el banco le reclama a la empresa el valor nominal.
La regla que ordena todos los asientos
El tratamiento contable sale de una pregunta: ¿quién se queda con el riesgo? Es el enfoque de la NIIF para PYMES (Sección 11), el marco del curso. Si se transfieren todos los riesgos y ventajas, el documento se da de baja. Si la empresa conserva el riesgo, el documento se mantiene en el activo y además se reconoce un pasivo, sin compensar uno con otro. En el curso, ese pasivo se registra por el valor nominal del documento.
| Operación | ¿El documento sale del activo? | ¿Nace un pasivo? | Costo de la operación |
|---|---|---|---|
| Endoso | No | Sí: Acreedores por Documentos Endosados | No hay |
| Descuento con recurso | No | Sí: Acreedores por Documentos Descontados | Intereses Perdidos |
| Descuento sin recurso | Sí | No | Gastos Bancarios |
Cómo se registra el endoso: asientos con ejemplo
La empresa tiene dos cheques diferidos de clientes: uno por $ 40.000 (vence el 20/10) y otro por $ 25.000 (vence el 28/10). El 3/10 los endosa a un proveedor para cancelar una deuda de $ 65.000.
3/10 — Endoso. Se cancela la deuda con el proveedor y nace la responsabilidad. Cheques Diferidos a Cobrar no se toca.
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Acreedores por Compras | $ 65.000 | |
| Acreedores por Documentos Endosados | $ 65.000 |
21/10 — El proveedor avisa que cobró el cheque de $ 40.000. Se extinguen a la vez el derecho y la responsabilidad:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Acreedores por Documentos Endosados | $ 40.000 | |
| Cheques Diferidos a Cobrar | $ 40.000 |
29/10 — El cheque de $ 25.000 no fue pagado. El proveedor lo devuelve y la empresa le paga con un cheque propio. Son dos asientos: el pago y la reclasificación del documento impago.
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Acreedores por Documentos Endosados | $ 25.000 | |
| Banco c/c | $ 25.000 |
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Documentos a Cobrar Vencidos | $ 25.000 | |
| Cheques Diferidos a Cobrar | $ 25.000 |
Al final, Acreedores por Documentos Endosados queda en cero (65.000 − 40.000 − 25.000) y queda un crédito de $ 25.000 contra el firmante. Fijate que no se registró ninguna pérdida: el documento vencido sigue siendo un derecho. En algunas soluciones del libro del curso la cuenta aparece abreviada como Documentos Vencidos.
Descuento de documentos con recurso: ejemplo resuelto
La empresa tiene dos conformes: $ 50.000 (vence el 25/11) y $ 30.000 (vence el 30/11). El 5/11 los descuenta con recurso. El banco cobra $ 2.400 de intereses y acredita el líquido en la cuenta corriente: 80.000 − 2.400 = $ 77.600.
5/11 — Descuento.
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Banco c/c | $ 77.600 | |
| Intereses Perdidos | $ 2.400 | |
| Acreedores por Documentos Descontados | $ 80.000 |
En el curso, el pasivo va por el nominal, que es lo que la empresa tendría que cubrir si los firmantes no pagan, no por lo que entró a la cuenta. Conformes a Cobrar sigue en $ 80.000. Si entre el descuento y el vencimiento hubiera un cierre de ejercicio, la parte de los intereses que corresponde al ejercicio siguiente no es pérdida del actual: el libro del curso la registra en Intereses Perdidos a Vencer.
26/11 — El banco avisa que el conforme de $ 50.000 fue pagado.
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Acreedores por Documentos Descontados | $ 50.000 | |
| Conformes a Cobrar | $ 50.000 |
1/12 — El conforme de $ 30.000 no fue pagado. El banco debita $ 30.000 de la cuenta corriente y devuelve el documento:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Acreedores por Documentos Descontados | $ 30.000 | |
| Banco c/c | $ 30.000 |
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Documentos a Cobrar Vencidos | $ 30.000 | |
| Conformes a Cobrar | $ 30.000 |
Cómo se presentan los documentos descontados en el balance
En un Estado de Situación Financiera al 27/11, con el conforme de $ 30.000 sin vencer, aparecen Conformes a Cobrar $ 30.000 en el activo (créditos por ventas) y Acreedores por Documentos Descontados $ 30.000 en el pasivo (pasivo financiero): cada uno en su lugar, sin restar uno del otro.
¿Y si el descuento hubiera sido sin recurso?
Con los mismos importes, para comparar (en la práctica suele costar más), el documento se da de baja y el costo va a Gastos Bancarios:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Banco c/c | $ 77.600 | |
| Gastos Bancarios | $ 2.400 | |
| Conformes a Cobrar | $ 80.000 |
Al vencimiento no hay nada más que registrar: el riesgo ya es del banco.
Cuándo se cancela el pasivo: fijate qué dice la letra
En los ejemplos cancelamos el pasivo cuando hay certeza de lo que pasó (el aviso del banco o del acreedor), como suponen los ejercicios del libro del curso. La otra opción, que según el libro del curso es la habitual en la práctica, es cancelarlo automáticamente al vencimiento contra el documento; si después no se pagó, al cubrirlo se debita Documentos a Cobrar Vencidos y se acredita Caja o Banco c/c. Los saldos finales coinciden, pero los asientos no.
Dónde vuelve a aparecer: arqueo y conciliación
En el arqueo, un documento endosado o descontado con recurso sigue en el saldo contable pero ya no está en la empresa, así que en el acta se resta de los fondos sujetos a arqueo antes de comparar con lo que se cuenta (la lógica general del arqueo está en arqueo de valores paso a paso). En la conciliación bancaria, el líquido del descuento y el débito por el documento impago son notas del banco que, si la empresa no las registró, sí generan asiento (ver conciliación bancaria paso a paso).
El documento impago también reaparece en otro tema: que reclasificarlo a Documentos a Cobrar Vencidos no registre una pérdida no significa que el cobro esté asegurado. Si el recupero se ve difícil, entra en juego la provisión para deudores incobrables.
Errores frecuentes
- ✗ Acreditar Conformes a Cobrar o Cheques Diferidos a Cobrar al endosar o descontar con recurso. ✓ El documento queda en el activo; lo que se acredita es el pasivo.
- ✗ Registrar Acreedores por Documentos Descontados por el líquido ($ 77.600). ✓ En el curso va por el nominal ($ 80.000) y la diferencia son intereses: Intereses Perdidos o, si antes del vencimiento hay un cierre de ejercicio, Intereses Perdidos a Vencer por la parte que corresponde al ejercicio siguiente.
- ✗ Tratar Acreedores por Documentos Descontados como regularizadora y mostrar el neto. ✓ Es una cuenta de pasivo, y activo y pasivo no se compensan.
- ✗ Imputar el costo del descuento sin recurso a Intereses Perdidos, o los intereses del descuento con recurso a Gastos Bancarios. ✓ Con recurso es un préstamo: intereses. Sin recurso se parece a una venta: gastos bancarios.
- ✗ Registrar una pérdida cuando un documento endosado o descontado vuelve impago, o dejarlo en Cheques Diferidos a Cobrar o Conformes a Cobrar. ✓ Se reclasifica a Documentos a Cobrar Vencidos.
Para cerrar
Endoso y descuento son una sola regla aplicada tres veces: si la empresa conserva el riesgo, el documento se queda en el activo y nace un pasivo; si no, se da de baja. En Contabilidad General 1 este tema forma parte de la unidad de efectivo y créditos por ventas y se apoya en lo anterior: si la diferencia entre Deudores por Ventas y Conformes a Cobrar todavía te hace ruido, afirmala antes de avanzar. Para practicar, el simulacro gratuito de los temas 1, 2A y 2B de Contabilidad General 1 tiene preguntas de endoso y descuento, cada una con su explicación.
¿Se te complican el endoso y el descuento de documentos? En Delta Academia los practicamos con ejercicios tipo parcial, asiento por asiento. Escribinos.