Qué es el criterio de lo devengado: ganar no es cobrar, perder no es pagar

Una empresa que cierra su ejercicio el 31 de diciembre vende mercadería el 20 de diciembre, y el cliente le paga el 20 de enero. ¿En qué ejercicio ganó esa venta? Si pensaste “en el siguiente, cuando la cobró”, no sos el único, pero la respuesta contable es el que cierra en diciembre, y la razón tiene nombre: el criterio de lo devengado. Es una idea que sostiene todo el ciclo contable: la necesitás para registrar operaciones y la vas a volver a usar en Contabilidad General 1, por ejemplo con la depreciación de propiedades, planta y equipo o con la provisión por deudores incobrables.

Qué es el devengado

El criterio de lo devengado dice que las ganancias y las pérdidas se reconocen en el ejercicio en que ocurren, sin importar cuándo se cobran o se pagan. Conviene separar dos momentos que en la vida diaria solemos mezclar:

• Devengado: el momento en que el hecho económico sucede. La empresa gana cuando vende o presta un servicio, y pierde cuando consume algo: el trabajo de sus empleados, el uso del local, el uso del dinero que le prestaron.
• Percibido: el momento en que se mueve la plata. La empresa cobra o paga.

A veces coinciden (una venta al contado) y muchas veces no. La contabilidad mide el resultado con el primer momento, no con el segundo. La NIIF para PYMES lo llama base contable de acumulación (o devengo) y establece que los estados financieros se preparan con ese criterio, con una excepción lógica: la información sobre flujos de efectivo, que justamente se ocupa de la plata.

Cuatro situaciones de todos los días

Venta a crédito. El 20 de diciembre la empresa vende $ 50.000 a crédito y el cliente paga el 20 de enero. Dejamos de lado el IVA y el costo de la mercadería vendida, que también se reconoce en diciembre. La venta es de diciembre: se debita Deudores por Ventas (activo) y se acredita Ventas (ganancia). En enero, cuando el cliente paga, entra dinero y se cancela el crédito, pero no hay ninguna ganancia nueva: ya estaba reconocida.

Sueldo del mes que se paga al mes siguiente. Los empleados trabajaron todo diciembre y cobran el 5 de enero. El sueldo de diciembre es pérdida de diciembre, porque ese mes la empresa consumió su trabajo. Al cierre queda una deuda con ellos.

Alquiler pagado por adelantado. El 1° de octubre la empresa paga $ 60.000 por seis meses de alquiler del local (octubre a marzo). Salió toda la plata, pero al 31 de diciembre solo se usaron tres meses. Los otros tres son un derecho: la empresa ya pagó por usar el local hasta marzo.

Intereses. Si la empresa tiene un préstamo y al cierre ya corrió un mes de intereses que se paga en enero, ese interés es pérdida del ejercicio (Intereses Perdidos, con contrapartida en Intereses a Pagar, un pasivo) aunque no haya salido un peso. Al revés, un depósito que ya generó intereses que todavía no se cobraron da una ganancia del ejercicio (Intereses Ganados, contra Intereses a Cobrar, un activo).

Fijate que en los cuatro casos la pregunta es la misma: ¿a qué período pertenece el hecho?, y no ¿cuándo se movió la plata?

Resultado y fondos: dos preguntas distintas

Mirá cada operación con dos preguntas separadas; las cuatro combinaciones son posibles:

El último caso suele sorprender: comprar una máquina no es una pérdida, porque la empresa incorpora un activo y contrae una deuda por el mismo importe, y el patrimonio no cambia. La pérdida va apareciendo año a año con la depreciación, otro ejemplo de pérdida que no coincide con un pago.

Cómo impacta en el resultado del ejercicio

Juntemos las tres primeras situaciones en la misma empresa, con sueldos de diciembre por $ 40.000:

Las mismas operaciones dan resultados muy distintos. Mirando la caja, el ejercicio carga con tres meses de alquiler que corresponden al ejercicio siguiente y no refleja ni la venta ni el trabajo de diciembre. Con el devengado, cada ejercicio lleva lo que ganó y lo que consumió, y los resultados de distintos períodos se vuelven comparables.

Dos asientos para verlo en la práctica

Sueldos a pagar al cierre. Para no mezclar temas, supongamos que no hay aportes ni retenciones (en la realidad los hay, y la letra del ejercicio te da las tasas; lo vemos en detalle en cómo registrar sueldos). Al 31/12:

El 5 de enero, al pagar, se debita Sueldos a Pagar y se acredita Caja por $ 40.000. Ese segundo asiento no toca resultados: solo cancela la deuda.

Alquiler pagado por adelantado. El 1° de octubre, el pago se registra como activo:

Al 31/12 se reconoce la parte devengada: tres meses a $ 10.000 cada uno.

Los $ 30.000 que quedan en esa cuenta figuran en el activo del Estado de Situación Financiera: son los tres meses que la empresa pagó y todavía no usó. También vas a encontrar el camino inverso (registrar todo el pago como pérdida y al cierre pasar al activo la parte no devengada); el punto de llegada es el mismo.

En todos los asientos el Debe iguala al Haber. Si esa mecánica todavía te genera dudas, repasá primero Debe y Haber: el devengado se apoya en ella, y en contabilidad cada tema se construye sobre el anterior.

En resumen

1. Devengar es ganar o perder; percibir es cobrar o pagar.
2. El resultado del ejercicio se mide por lo devengado, no por lo percibido.
3. Cobrar un crédito o pagar una deuda no genera resultado.
4. Lo que se pagó por adelantado y todavía no se consumió es activo; lo que se consumió y todavía no se pagó es pasivo; lo que se ganó y todavía no se cobró es activo (un crédito).

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¿Se te complica distinguir resultado de movimiento de fondos? En Delta Academia lo practicamos con ejercicios tipo parcial, paso a paso. Escribinos.